Capacidad de pago y residtribución en el IRPFtres nuevas perspectivas de análisis

Abstract

Esta tesis doctoral estudia los efectos sobre la equidad vertical y el bienestar social que presenta la medición de la capacidad de pago y su gravamen en tres aspectos del diseño del impuesto sobre la renta personal: la elección de la unidad contribuyente, el tratamiento diferenciado de la renta según su fuente de procedencia y la imputación de rentas en especie por la disposición de viviendas. Los tres ensayos realizados tratan de determinar cómo influyen las alternativas de diseño impositivo contempladas en el grado de progresividad y en el efecto redistributivo del IRPF español, estableciéndose recomendaciones sobre su deseabilidad en términos de bienestar social. Los estudios se abordan desde un plano teórico y empírico. La tesis incorpora al análisis nuevos enfoques metodológicos, que procedentes de los estudios sobre desigualdad de la renta, no han sido habitualmente usados en la economía de la imposición. En el capítulo 1 se propone una metodología basada en el concepto de movilidad transversal, utilizando índices éticos de movilidad. En capítulo 2 se desarrolla una metodología de análisis factorial de la renta, basada la descomposición natural del índice de Gini, con aplicación a los elementos de la estructura del IRPF. En capítulo 3 se incorpora un método de estimación a valor de mercado de las rentas inmobiliarias en especie, diferenciando diversos escenarios en el análisis redistributivo. Para el análisis empírico se ha utilizado el Panel de Declarantes de IRPF 1999-2007 del Instituto de Estudios Fiscales (capítulos 1 y 2) y el Panel de Declarantes de IRPF 1982-1998 (capítulo 3). El capítulo 1 discute cuál debe ser el modelo idóneo de tributación de la unidad contribuyente en el IRPF, bajo una perspectiva de equidad. Se comparan las tres alternativas básicas tradicionalmente contempladas: el gravamen acumulado de rentas en el hogar fiscal, la tributación individual y la aplicación de un mecanismo de promediación tipo income splitting. El análisis se realiza desde una perspectiva de evaluación familiar de la capacidad de pago. La conclusión es que el gravamen acumulado de las rentas es la opción preferible en términos de bienestar social. No obstante, su inviabilidad por motivos constitucionales sitúa el income splitting como alternativa recomendable para el diseño impositivo, mientras que el gravamen individual (alternativa en el IRPF español desde 1988) es la menos preferida. El capítulo 2 analiza en qué medida los tratamientos diferenciados del IRPF por fuentes de renta influyen en su grado de progresividad y redistributición. Los resultados muestran diferente aportación de las fuentes de renta -trabajo, capital y de actividades económicas- a la progresividad global del impuesto y a su efecto redistributivo. La aportación fundamental a ambos conceptos procede de los tratamientos uniformes por las circunstancias personales y familiares y por la tarifa general. Las reducciones por rendimientos del trabajo es el tratamiento diferenciado con una aportación importante, seguido de la tarifa del ahorro y las deducciones por vivienda. El capítulo 3 estudia el tratamiento del IRPF a las rentas originadas por el uso o disfrute potencial de las viviendas por parte de sus propietarios y sus implicaciones sobre la capacidad redistributiva y la progresividad. Se concluye que al incluir estas rentas en especie a valor de mercado, aumenta la desigualdad de la renta antes y después del IRPF. También se obtiene que si se mantiene la recaudación inicial, la inclusión de estas rentas a valor de mercado provoca una fuerte reducción del efecto redistributivo. Y el tercer resultado es un fuerte incremento del potencial recaudatorio además del gran re-ranking debido al cambio de valoración de estas rentas, lo que con el aumento de la desigualdad de la renta gravable explica la caída de la redistribución.