Análisis del impacto de la aplicación del valor razonable en la contabilidad de las empresas agrícolas y ganaderas

Resumen

El motivo de esta tesis ha sido la constatación de dos realidades de importancia para las explotaciones agrarias. La primera es la escasez de normas contables específicas que permitan reflejar de forma adecuada los procesos de transformación biológica que tienen lugar en este tipo de explotaciones. La otra realidad consiste en la emergente importancia del valor razonable en la normativa contable internacional. El proceso de armonización contable al que estamos asistiendo en los últimos años, ha desembocado en la aceptación masiva de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF), emanadas del International Accounting Standards Board (IASB) y en el trabajo conjunto de dicho organismo y del US Financial Accounting Standards Board (FASB) para lograr la convergencia entre las NIC/NIIF y los principios contables norteamericanos (US GAAP). Posiblemente, la motivación que ha animado esta investigación es la oportunidad de analizar rigurosamente dos cuestiones surgidas tras una observación, más deductiva que inductiva, de las realidades que apuntábamos anteriormente. La primera tiene que ver con la indagación de la utilidad del valor razonable para solventar los problemas que presenta el coste histórico al tratar de reflejar la problemática de las empresas agrarias. ¿El empleo del valor razonable conduce a la imagen fiel de las empresas agrarias? ¿Cuál es el grado de aceptación de este criterio valorativo por parte de los empresarios agrarios? ¿Cuáles son los principales problemas que plantea la aplicación del valor razonable? Creemos que este trabajo ha logrado responder estas preguntas con resultados generales que pueden aplicarse no sólo a las empresas agrícolas y ganaderas de España y Australia, sino a la totalidad de las empresas agrarias, independientemente del país en el que estén ubicadas. El valor razonable, que generalmente se admite que reporta una mayor relevancia pero una menor fiabilidad, es especialmente idóneo para valorar determinados instrumentos financieros, al permitir reflejar en los estados financieros el riesgo inherente a los mismos. Asimismo, el valor razonable permite subsanar las deficiencias que presenta el coste histórico para valorar los activos biológicos, productos agrarios y subvenciones relacionadas con la actividad agraria. Es especialmente difícil valorar los activos biológicos con el coste histórico, ya que su estado físico cambia continuamente y su cantidad depende de las operaciones de compraventa y de los procesos de procreación, crecimiento y muerte. La segunda cuestión se refiere al previsible impacto que va a tener, en los estados financieros, la utilización del valor razonable. ¿Se va a alterar la imagen económico-financiera de las empresas agrarias como consecuencia de la utilización de este criterio valorativo? ¿Cuáles son los indicadores económico-financieros más afectados? Estas cuestiones proporcionan la base para el desarrollo empírico de la tesis, centrado en las empresas agrarias cotizadas de Australia y España que presentan cuentas consolidadas. Por el contenido de la tesis, las conclusiones deben necesariamente atender tanto a cuestiones teóricas y metodológicas, como a cuestiones empíricas. Como es natural, la tesis abrió numerosas líneas de trabajo; por ello, al final de la misma se especula sobre algunas de ellas que darían continuidad a un programa de investigación poco desarrollado en la economía agraria española.