Los principios impositivos de equidad y eficiencia en el sistema fiscal español. Una perspectiva antropológica

Abstract

El objetivo de este trabajo es, después de identificar las manifestaciones más importantes de la relación mantenida entre los principios impositivos de justicia y eficiencia en España, analizar cuales son las causas que explican las tensiones existentes entre ellos. La investigación comienza describiendo el marco conceptual en material de principios de la imposición, su relevancia y situación actual en los sistemas fiscales modernos. Se analizan a continuación en el ámbito del sistema tributario español posterior a la Constitución de 1978, identificando sus principales vicisitudes y el difícil equilibrio mantenido entre ellos. El estudio de las causas de este conflicto se desarrollará a partir del análisis de los presupuestos teóricos que sirven de base a cada uno de los principios: desde el ámbito de la teoría del impuesto justo para el principio de justicia y desde el ámbito de la teoría económica para el principio de eficiencia. Para ello se analizan los elementos que históricamente han influido en su configuración hasta ser interpretados cómo lo hacen en la actualidad. Este análisis se realiza en el contexto de las distintas cosmovisiones que históricamente se han sucedido (realista, moderna, cientificista, y post-moderna) y en las que las cuestiones epistemológica, antropológica y política han determinado la forma de entender el Derecho y la Economía, y con ello la justicia y la eficiencia en los tributos. La investigación concluye confirmando en qué medida distintos elementos directa e indirectamente relacionados con el Derecho Financiero y Tributario han influido en la configuración actual de los principios impositivos de equidad y eficiencia. Estos elementos son: la evolución experimentada por la Epistemología desde el nominalismo hasta la postmodernidad, la concepción antropológica históricamente vigente sobre el hombre, la sociedad y el Estado, la concepción contractual de la sociedad y con ello el protagonismo que asume el Estado en la vida social, la desatención a los fines del sistema tributario, la interpretación de los principios impositivos de equidad y eficiencia y su medición desde marcos teóricos diversos (jurídico y económico), la identificación de la justicia tributaria con la redistribución de la renta, el modelo antropológico que sirve de referencia para interpretar la eficiencia en los tributos (el del homo oeconomicus) y la ausencia de un referente teleológico común para los principios de justicia y eficiencia en los tributos. Finalmente y sobre la base de las conclusiones alcanzadas se propone un sustrato teórico que pueda servir de referencia para la interpretación y proyección de los principios impositivos de equidad y eficiencia y una propuesta de lege ferenda en materia de reforma constitucional del artículo 31 y de interpretación del principio de capacidad económica.